Отражение в бухгалтерском учете выбытия основных средств кратко для экзамена

Бухгалтерский учет выбытия основных средств ведется всеми субъектами, у которых числится на балансе указанный вид активов. О том, как осуществляется бухучет выбытия основных средств, а также об особенностях налогового учета таких операций расскажем в нашем материале.

Что такое основное средство?

Основное средство (ОС) — это внеоборотные активы, существование которых возможно при одновременном выполнении следующих условий (п. 4 ФСБУ 6/2020):

• Объект используется в деятельности хозсубъекта.
• Период его использования должен превышать 12 месяцев.
• Перепродажа объекта не планируется.
• Объект способен приносить доход.
• Объект имеете материально-вещественную форму. 

Стоимостной лимит отнесения объекта к основным средствам организация устанавливает самостоятельно в учетной политике. Допустимо установить этот лимит аналогично налоговому учету — 100 000 руб., чтобы сократить разрыв между бухгалтерским и налоговым учетом. Это новшество ФСБУ 6/2020, ранее лимит был равен строго 40 000 руб. 

Как организации перейти на учет ОС по новому ФСБУ, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности нововведений.

Как осуществляется выбытие основных средств в бухучете?

Порядок, регулирующий выбытие ОС, отражен в ч. 4 ФСБУ 6/2020. В соответствии с указанной нормой выбытие может быть обусловлено следующими причинами:

• реализация;
• износ: моральный или физический;
• ликвидация: вследствие аварии, стихийного бедствия и пр.;
• истечение нормативно допустимых сроков использования.

Любое выбытие ОС необходимо подкрепить следующими документами:

• ОС-4 (исключая автомобили);
• ОС-4а (для автомобилей);
• ОС-4б (для группы ОС, исключая автотранспорт).

В соответствии с приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 № 94н для отражения операций по выбытию ОС к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». Это позволяет сформировать балансовую стоимость по выбывшему ОС на отдельном субсчете, а далее отразить ее в расходах на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

О документах, которыми необходимо обосновать выбытие ОС, см. в материале «Документальное оформление списания основных средств».

Независимо от причины выбытия ОС проводки (записи по списанию балансовой стоимости) будут аналогичными:

• Дт 01 «Выбытие» Кт 01«ОС» — перенесена на счет выбытия первоначальная стоимость ОС.
• Дт 02 Кт 01 «Выбытие» — списана амортизация.

При этом сформированная на счете 01«Выбытие» балансовая стоимость будет списываться в дебет счетов, соответствующих характеру произведенных операций, например:

• реализация, ликвидация, износ: Дт 91.2 Кт 01«Выбытие»;
• вклад в УК: Дт 76 Кт 01«Выбытие»;
• выбытие актива по причине недостачи: Дт 94 Кт 01«Выбытие».

Пример 1

ООО «Авто-парк» реализовало автомобиль в августе. Стоимость реализации в соответствии с договором составила 480 000 руб. (в т. ч. НДС 80 000 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля — 700 000 руб., сумма начисленной амортизации за период эксплуатации — 130 000 руб. Организация учитывает поступившие ОС на счете 01.01, для выбывших ОС используется субсчет 01.02.

В августе ООО «Авто-парк» отразит в учете:

Дт 62 Кт 91.01 — 480 000 руб. — реализация автомобиля.

Дт 91.02 Кт 68.02 — 80 000 руб. — начислен НДС по реализации.

Дт 01.02 Кт 01.01 — 700 000 руб. — списание первоначальной стоимости.

Дт 02 Кт 01.02 — 130 000 руб. — списание амортизации.

Дт 91.02 Кт 01.02 — 570 000 руб. — балансовая стоимость учтена в расходах.

Подробнее о проводках, отражающих учет ОС, см. в статье «Проводки Дт 01 и Кт 01, 08 (нюансы)».

Как видно из примера, доходы и расходы, связанные с выбытием ОС, учитываются в периоде осуществления указанных действий (п. 41 ФСБУ 6/2020), что нельзя сказать о налоговом учете таких операций.

Каковы особенности налогового учета выбытия основных средств?

Следует обратить внимание на порядок учета реализованных ОС, установленный гл. 25 НК РФ. Так, в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ убыток, возникающий при превышении остаточной стоимости ОС над суммой выручки от продажи ОС, следует принимать в целях исчисления налога на прибыль равными долями в течение всего оставшегося срок полезного использования. Указанная особенность учета убытка в целях налога на прибыль формирует временные разницы, отражение которых производится путем применения ПБУ 18/02.

Как применять ПБУ 18/02 при возникновении временных разниц, узнайте в готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Пример 2

Исходные условия — из примера 1. При этом оставшийся срок полезного использования ОС — 37 месяцев.

Определим сумму убытка 570 000 – (480 000 – 80 000) = 170 000 руб.

Убыток, который ООО «Авто-парк» может равномерно учитывать ежемесячно в целях исчисления налога на прибыль, — 170 000 / 37 = 4 594,59 руб. Начиная с 2022 года ООО «Авто-парк» будет отражать эту сумму в составе прочих расходов.

Таким образом, в учете ООО возникнет временная разница — отложенный налоговый актив, отражаемый в августе проводкой Дт 09 Кт 68 — 170 000 руб. В сентябре эта сумма будет уменьшена Дт 68 Кт 09 — 4 594,59 руб.

Итоги

В бухучете выбытие основных средств отражается проводками по списанию его первоначальной стоимости и амортизации, которые формируют остаточную стоимость объекта в бухучете. При реализации основного средства с убытком важно учесть возникающие в налоговом учете временные разницы, появление которых обусловлено наличием разных законодательно установленных подходов к отражению результатов выбытия.

Субъекты, ведущие хозяйственную деятельность, обязаны вести контроль в отношении активов, числящихся на балансе. Существуют различные формы имущества организаций и предприятий — в частности, классификация предусматривает вынесение в отдельную категорию предметов труда, задействованных производственных процессах без потери натуральной формы. Подобные объекты имеют определенную продолжительность эксплуатации, срок которой обусловливается постепенным изнашиванием, снижающим их фактическую материальную ценность. При наступлении состояния, исключающего дальнейшее использование, производится списание или выбытие основных средств — проводки в бухгалтерском учете оформляются в соответствии с требованиями налогового кодекса и являются основанием для исключения из текущего баланса.

Общие правила

Ограниченность эксплуатационного ресурса, характерная для активов рассматриваемой категории, обуславливает наступление момента, при котором изначальный функционал фактически не может быть реализован — как частично, так и полностью. Сохранение ОС на балансе в подобной ситуации является нецелесообразным и нерентабельным, а также противоречит законодательным требованиям, поэтому в случае проведения инвентаризации возможно применение штрафных санкций в отношении ответственных субъектов.

Если формулировать кратко, то учет выбытия основных средств — это документальное оформление списания с указанием причины, в качестве которой могут быть заявлены:

• Изнашивание имущественного фонда (как физическое, так и моральное).
• Уничтожение, ставшее результатом чрезвычайных обстоятельств.
• Нанесение вреда имуществу — как целенаправленное, так и случайное.
• Хищение, либо недостача, выявленная в ходе проведения ревизии.
• Продажа с целью получения дохода, а также передача в рамках обмена или дарения.
• Оформление акта перевода во вклад, формирующий уставной капитал иной организации.
• Истечение срока, отведенного на выкуп лизингового объекта.

Указанный перечень не является исчерпывающим, поэтому примеры причин выбытия ОС для учета могут отличаться. Ключевое основание — отсутствие возможности дальнейшей эксплуатации, подтвержденное результатом очередной инвентаризации или отдельным документом. Стоит отметить, что локальное перемещение между подразделениями одного предприятия не квалифицируется в рассматриваемом статусе и не требует оформления документов подобного рода.

Исходя из положений, закрепленных в рамках Плана счетов бухучета, а также в сопутствующей Инструкции по применению, открытие субсчета к счету 01 допускается вне зависимости от фактора, выступающего первопричиной. Данная рекомендация основывается на приказе Министерства финансов РФ № 94н от 2000 года.

Расходы, связанные с выбытием основных средств из организации, учитываются и отражаются следующими бухгалтерскими записями. В рамках обзора рассмотрим в качестве примера субсчет 01/B, на который списывается первичная стоимость ОС, ранее числившаяся применительно к объекту на счете 01. Таким образом, формируется проводка Д 01/B — К 01.

Следующий этап — списание накопившейся за период эксплуатации амортизации, значение которой определяется на момент исключения актива. Здесь используется стандартная формулировка: Дебет 02 — Кредит 01/B, тогда как следствием отражения становится образующаяся остаточная стоимость. Значение, определяемое на главном, либо на субсчете, подлежит дальнейшей ликвидации с баланса через процедуру, в ходе которой списывается вся сумма.

Какими документами оформляется выбытие основных средств при продаже

Одним из вариантов избавления от ненужных активов, актуальным в ситуациях, когда их состояние еще допускает использование по целевому назначению, является реализация. В результате формируется прочий доход, основанием для которого выступает заключение сделки купли-продажи, а также расходы, с включением в состав как остаточной стоимости, так и издержек, связанных с совершенной операцией. Подобный подход подкрепляется рядом положений Плана бухучета (п.п. 31-6/01, 7-9/99, 11-10/99), и ранее упомянутым министерским приказом.

Исходя из этого, документальное оформление проводки бухгалтерского учета при выбытии объектов основных средств на предприятии предусматривают:

Передача на безвозмездной основе (даром)

Еще один вариант избавления от активов — предоставление их в распоряжение стороннего субъекта без получения прибыли. В подобных ситуациях порядок и способы учета выбытия основных средств остаются неизменными — единственным отличием от предыдущего алгоритма станет отсутствие записи об отражении дохода, поскольку он в этом случае фактически отсутствует. При этом для начисления налога на добавленную стоимость, в соответствии с положениями второго пункта статьи 154 Налогового кодекса, за основу принимается рыночная цена объекта.

В качестве примера можно рассмотреть следующую ситуацию. Предприятие приняло решение о передаче физическому лицу на безвозмездной основе транспортного средства, изначально приобретенного за 950 000 рублей. На момент оформления акта амортизационный показатель составил 635 000, рыночная оценка — 450 тысяч, включая НДС, равный 75 000 рублей. Таким образом, учетная запись для бухгалтерии будет выглядеть следующим образом:

Прекращение использования ввиду критичного износа

Еще один фактор, выступающий основанием для отказа от дальнейшей эксплуатации — моральное или физическое изнашивание активов, делающее их непригодными с точки зрения решения базовых функциональных задач. В этом случае для учета и отражения операции выбытия объектов основных средств по остаточной стоимости применяется проводка, квалифицирующая возникающие расходы организации: Д 91, с/с «Прочие» — К 01/B.

Списание ОС, выбывших ввиду аварийной ситуации или выявленной недостачи

Так же, как и в предыдущем случае, снятие с баланса фактически отсутствующего имущества предприятия, утраченного в связи с экстренными событиями, либо в результате неизвестных обстоятельств, оформляется бухгалтерией как расходная статья. В то же время стоит отметить, что обязательным условием выступает организация внеплановой инвентаризации, по итогам которой формируется акт, подтверждающий факт отсутствия.

Рекомендации, основанные на положениях приказов Министерства финансов, сводятся к учету убытка от выбытия основных средств на 94 счете («Недостача или порча имущественных ценностей», Д94 — К01/B), а после, ввиду отсутствия виновных и ответственных субъектов — к переквалификации в «Прочие расходы» (Д91 — К94). Такой же алгоритм применяется и в ситуациях, когда утрата одного из ОС является следствием влияния неустановленных факторов, и обнаруживается уже в процессе плановой ревизии.

Упростить и автоматизировать учет позволяют мобильные решения, предлагаемые компанией «Клеверенс». Специализированное программное обеспечение гарантирует оперативный контроль за остатками, и помогает отследить весь цикл товародвижения.

Передача в качестве вклада в уставный капитал

Данный вариант распоряжения активами предусматривает применение соответствующего счета 58 — «Финансовые вложения». Принимая во внимание тот факт, что при внесении доли, выраженной не в денежной форме, в обязательном порядке привлекается независимый эксперт, проводящий оценку объекта, и при этом сами заинтересованные участники сделки не имеют права настаивать на более высоком стоимостном значении — возникает вероятность формирования разницы между остаточной и оценочной стоимостью, учитываемой на счете 91.

Стоит также отметить, что предприятия-резиденты, выступающие плательщиками НДС, обязаны восстановить налог, примененный в отношении объекта. Сумма вносится передающим субъектом в сопроводительную документацию, и после завершения процедуры может быть вычтена уже у стороны-получателя, тогда как для инвестора она определяется в структуре финансовых вложений. Установленный для ее расчета алгоритм, закрепленный в рамках статьи 170 Налогового кодекса, предусматривает использование пропорции относительно остаточной стоимости выбывших основных средств.

Чтобы было понятнее, рассмотрим наглядный пример подобной ситуации. Допустим, предприятие использует в качестве вклада ОС, передавая в уставной капитал активы на сумму 560 000 рублей (обозначим ее СтОС). Амортизационные начисления (АмОС), зафиксированные к моменту передачи, составили 139 000 руб. Стоимостный показатель, заявленный независимым экспертом по оценке, и определенный без учета НДС, равен 480 тысячам, что было подтверждено соответствующим решением всех участников организации.

Величина налога на добавленную стоимость (НДСП), принятого ранее по рассматриваемому объекту, равняется 112 000 рублей, что позволяет рассчитать сумму к восстановлению. В результате несложных подсчетов искомое значение составит 84 200 руб.:

НДСВ = НДСП * ((СтОС — АмОС) / СтОС)

Чтобы отразить выбывшие основные средства в балансе предприятия, будет достаточно оформления следующих проводок:

В ситуациях, когда результат сопоставления оценки и текущей стоимости оказывается отрицательным, фактически возникает прочий расход, отражаемый записью Д91 — К76.

Передача ОС на основании соглашения об обмене

Взаимоотношения между различными организациями и индивидуальными предпринимателями также допускают возможность заключения договора мены. Порядок фиксации совершаемой сделки в рамках бухгалтерского и налогового учета предусматривает отражение двух процессов: реализации одного объекта и приобретения другого. Логичным следствием этих операций выступает возникновение как дебиторской, так и кредиторской задолженностей, подлежащих взаимному зачету.

Рассмотрим еще один наглядный пример. Компания, применяющая общую систему налогообложения, приняла решение о передаче ОС в распоряжение одного из действующих партнеров, и получила на основании договора обмена товарную продукцию, готовую для дальнейшей реализации. Изначальная стоимость основных средств — 325 тыс. рублей, амортизация на дату сделки — 86 000. Партия предоставленных в ответ товаров оценивается в 360 тысяч, в том числе НДС — 60 000 руб. Соглашение признано равноценным для обеих сторон.

Отражение совершенных операций будет выглядеть следующим образом:

Важно понимать, что нельзя просто так взять и списать основные средства — даже если имеются веские основания. В подобных ситуациях решения не принимаются в единоличном порядке, поскольку важными условиями являются точное определение текущей функциональности оборудования, степени его изношенности, возможности восстановления, а также рассмотрение иных вариантов дальнейшего распоряжения. Подобными полномочиями наделяются специально создаваемые комиссии, состав которых утверждается приказом руководителя организации, и в обязательном порядке предусматривает наличие:

• Сотрудников, ответственных за обеспечение сохранности ТМЦ, относящихся к категории ОС, и проходящих ревизию.
• Представителей отдела бухгалтерии.
• В случае необходимости — государственных инспекторов.

Собранная группа проводит осмотр объекта, и принимает коллегиальное решение о целесообразности его дальнейшей эксплуатации или восстановления, в том числе — исходя из показателей общей рентабельности. Кроме того, в перечень полномочий комиссии включено решение таких вопросов, как:

• Определение формулировки, характеризующей причины и основания, в связи с которым основные средства следует считать выбывшими.
• Установление субъектов, на которых возлагается ответственность за преждевременное списание ОС ввиду его порчи, повреждения, утраты или иных действий, повлекших за собой указанный результат.
• Выяснение потенциального рыночного интереса, позволяющего реализовать актив полностью либо частично — для получения дохода, компенсирующего возникшие убытки.

По итогам работы составляется документальный акт, утверждаемый членами группы, и являющийся основанием для снятия с баланса. После передачи в бухгалтерию сотрудники вносят соответствующие пометки в инвентарных картах или книгах, срок хранения которых составляет не менее пяти лет.

Определение финансового результата от выбытия основных средств, как и связанные расходы, отражается бухгалтерскими проводками по списанию его первоначальной стоимости и амортизации, которые формируют остаточную цену объекта. При реализации с убытком важно учесть возникающие временные разницы, появление которых обуславливается наличием разных законодательно установленных подходов к отражению результатов.

Количество показов: 5573

В первую очередь, любое выбытие ОС нужно оформить документально и указать в документах все подробности операции.

При износе ОС оформляется акт на списание, который подписывают члены специально созданной комиссии.

Для оформления выбытия ОС есть унифицированные формы актов. Основная форма — ОС-4, она подходит для подавляющего большинства ОС. Если нужно списать автомобиль, используют акт ОС-4а. Для группового списания ОС применяют форму ОС-4б.

Износ может быть физическим — сюда можно отнести выход из строя техники в связи с длительным сроком использования.

Износ может быть моральным — например, часто устаревают компьютерные технологии, поэтому компании списывают морально устаревшие компьютеры и заменяют их на современные.

Списание ОС по причине износа фиксируют проводками:

Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — списана первоначальная стоимость;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — списана начисленная амортизация;

Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — списана остаточная стоимость.

Основные средства также могут выбыть в результате продажи. Например, можно реализовать морально устаревшие ОС. Или, например, компания решит обновить оборудование в цехе и сначала реализует станки, которые имеют физический износ, а затем на вырученные средства закупит новое оборудование.

При реализации основного средства важно верно оформить все документы и сделать правильные проводки.

Продажу ОС принято оформлять с помощью актов ОС или ОС-1.

Пример. ОАО «МТЗ» продает автомобиль Opel. Амортизация по Opel составляет 231 000 рублей. Первоначальная стоимость машины Opel — 783 000 рублей, остаточная — 552 000 рублей (783 000 — 231 000). Цена продажи Opel установлена в размере 512 000 рублей.

Бухгалтер ООО «МТЗ» сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 91 — 512 000 — выручка от продажи Opel;

Дебет 91 Кредит 68 — 78 101,69 — НДС с выручки от продажи Opel (512 000 х 18/118);

Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — 783 000 — списана первоначальная стоимость Opel;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 231 000 — списана амортизация, начисленная по Opel за период эксплуатации в ООО «МТЗ»;

Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 552 000 — списана остаточная стоимость Opel.

При безвозмездной передаче важно начислить НДС. Подарить (передать) ОС можно как своему сотруднику, так и сторонней организации. Дарить ОС нужно по договору. Безвозмездная передача отражается в учете по рыночной стоимости ОС на дату дарения.

Пример. ООО «МТЗ» подарило автомобиль Opel сотруднику года А. Т. Бурову. Машина Opel до этого использовалась компанией три года. Амортизация по Opel составляет 231 000 рублей. Первоначальная стоимость машины Opel — 783 000 рублей, остаточная — 552 000 рублей (783 000 — 231 000). Рыночная стоимость автомобиля Opel на дату безвозмездной передачи — 512 000 рублей.

Проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — 783 000 — первоначальная стоимость списана;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 231 000 — списана начисленная амортизация;

Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 552 000 списана остаточная стоимость;

Дебет 91 Кредит 68 — 92 160 — начислен НДС с рыночной стоимости (512 000 х 18 %).

Холодильник, ноутбук, станок и любой другой объект ОС правомерно вносить в уставный капитал вместо денег. Получить такой взнос может сторонняя компания, у которой учредители — юридические лица.

Такое выбытие ОС фиксируют в акте ОС-1. НДС по данной операции восстанавливают.

Организация, делающая вклад, фиксирует его проводками:

Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 —первоначальная стоимость списана;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — начисленная амортизация списана;

Дебет 58 Кредит 76 — зафиксированы финансовые вложения;

Дебет 76 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — остаточная стоимость ОС списана со счетов;

Дебет 19 Кредит 68 — восстановлен НДС;

Дебет 58 Кредит 19 — НДС включен в стоимость финвложений;

Дебет 76 Кредит 91 — зафиксирован доход, возникший в результате превышения установленной цены вклада над остаточной стоимостью;

Дебет 91 Кредит 76 — зафиксирован расход, возникший в результате превышения остаточной стоимости над установленной ценой вклада.

Принятый вклад сторонняя организация отразит у себя в учете соответствующими проводками.

Выбытие основных средств может происходить
вследствие физического износа, продажи,
безвозмездной передачи, обмена, частичной
или полной ликвидации при авариях,
стихийных бедст­виях, иных чрезвычайных
ситуациях, повлекших невозможность
дальнейшего использования или
нецелеобразность восстановле­ния,
при передаче в уставный капитал (фонд)
другой организации.

Для определения целесообразности и
непригодности объек­та к дальнейшему
использованию, невозможности или
неэффек­тивности его восстановления,
а также для оформления документа­ции
на списание указанных объектов в
организации (если наличие основных
средств является существенным) приказом
руководителя может быть создана постоянно
действующая комиссия в составе технических
работников (инженеров), представителей
администра­ции, главного бухгалтера,
лиц, ответственных за сохранность
ос­новных средств. Комиссия устанавливает
непригодность объекта к восстановлению
и использованию, причины списания
объекта (фи­зический или моральный
износ, реконструкция, нарушение условий
эксплуатации, аварии, стихийные бедствия,
длительное неисполь­зование объекта
для производственных целей), виновных
лиц в преждевременном выбытии объекта,
возможность использования отдельных
деталей, узлов, материалов и их оценку
исходя из цен возможного использования,
определяет количество, вес изымае­мых
цветных и драгоценных металлов.

Результаты принятого комиссией решения
оформляются ак­том на списание основных
средств (форма № ОС-4) или актом на
списание автотранспортных средств
(форма № ОС-4а). В актах указывается
наименование объекта, дата принятия
объекта к бух­галтерскому учету, год
изготовления или постройки, срок
полезного использования, первоначальная
стоимость и сумма начисленной амортизации,
проведенные ремонты, причина выбытия
с обосно­ванием причин нецелесообразности
использования и невозможно­сти
восстановления.

Акт утверждается руководителем
предприятия. В актах при­водят подробные
сведения о техническом состоянии
основных частей, деталей, узлов и
обосновывают необходимость их ликви­дации
(износ, преждевременное выбытие по
причине ненормаль­ных условий
эксплуатации, аварии). При авариях к
акту прилагает­ся копия другого акта
— акта об аварии с указанием причин и
ви­новников произошедших аварий.

В отдельном разделе акта на списание
объекта основных средств указывается
результат списания.

Детали, узлы и агрегаты разобранного и
демонтированного оборудования, пригодные
для ремонта других основных средств, а
также другие материалы приходуются в
бухгалтерском учете по ценам возможного
использования. Непригодные детали и
мате­риалы приходуются как вторичное
сырье на счете 10 «Материа­лы», а затем
сдаются организациям по сбору вторичного
сырья.

Безвозмездная передача объектов основных
средств в соб­ственность другого
юридического или физического лица или
в об­мен на другие объекты оформляется
договором и актом (наклад­ной)
приемки-передачи (форма № ОС-1).

Продажа объектов основных средств
оформляется догово­ром купли-продажи
и актом приемки-передачи.

Списание основных средств при недостачах
и хищениях оформляется актом о недостачах
и хищениях (акты о хищениях составляются
с участием представителей органов
милиции).

На основании актов бухгалтерия организации
делает отметку о выбытии объекта в
инвентарной карточке (инвентарной
книге).

Учет выбытия основных средств (продажа,
списание, частичная ликвидация) может
применяться по усмотре­нию предприятия
с использованием к счету 01 «Основные
средст­ва» субсчета «Выбытие основных
средств».

9

Соседние файлы в папке Бухгалтерский учет

• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #

Содержание

1.     Когда требуется отразить выбытие ОС?

2.     Списание ОС

3.     Продажа ОС, принятого к учету без амортизационной премии

4.     Продажа ОС, принятого к учету с применением амортизационной премии

1.     Когда требуется отразить выбытие ОС?

Выбытие объектов основных средств регистрируют при физическом или моральном износе основного средства (ОС), при передаче по договору мены, дарения, при передаче в виде вклада в уставный капитал, а также в случае недостачи или порчи.

В качестве примера рассмотрим самый часто встречающийся случай -списание при физическом износе основного средства. Имеется в виду хозяйственная операция списание ОС.

Для отражения списания переходим в раздел ОС и НМА. Там есть группа «Выбытие основных средств», и в ней выбираем нужный пункт.

2.     Списание ОС

Открывается список документов. Чтобы создать новый, нажимаем кнопку «Создать».

Выбирается организация, местоположение ОС, а также Событие ОС и Причина списания (эти два справочника можно дополнить своими реквизитами). Счет списания (куда можно отнести расходы по списанию ОС) выбираем из плана счетов 1С. В табличной части указываем требуемое к списанию основное средство.

И выбираем подходящую нам статью расхода из справочника «Прочие доходы и расходы». Нам нужна статья с установленным признаком налогового учета. Например:

После проведения, документ сформирует следующие проводки:

Последовательность операций такая:

1)    Сначала списывается сумма начисленной амортизации. (Субсчет 01 счета формируется для определения остаточной стоимости ОС).

Дебет 02.01 Кредит 01.09 – Остаточная стоимость уменьшается на сумму накопленной амортизации (в нашем случае это 33 898,32).

2)    Затем остаточная стоимость увеличивается на сумму первоначальной стоимости (508 474,58) Дебет 01.09 Кредит 01.01

3)    Остаточная стоимость по счету 01.09 (которая получается из разности первоначальной стоимости и суммы начисленной амортизации) 474 576,26 списывается в расходы на счет 91.02 «Прочие доходы и расходы».

При закрытии месяца можно увидеть, что по списанному ОС амортизация уже не начисляется. Счет 91.02 закрывается на финансовый результат. 

3.     Продажа ОС, принятого к учету без амортизационной премии

Для отражения этой хозяйственной операции применяется документ «Передача ОС» (находится там же, где и документ «Списание ОС»).

В шапке документа заполним все необходимые реквизиты (по аналогии с документом списания, описанным выше). Отличие будет в событии ОС – там можно выбрать только «Передача». На закладке «Основные средства» указываем объект ОС.

В поле цена указывается цена продажи.

Счета доходов и расходов – это счета прочих доходов и расходов – 91.01 и 91.02, поскольку продажа объектов основных средств не относится к основной деятельности организации (НДС, исчисленный от продажи основного средства, также будет учитываться на счете прочих расходов).

Аналитика к счетам прочих доходов и расходов также заполняется в поле документа Передача ОС. Это статья прочих доходов и расходов с видом «Реализация основных средств»:

В результате проведения документа формируются следующие проводки:

1.     Сформирована дебиторская задолженность (продажная стоимость основного средства).

2.     Начислена амортизация за месяц реализации основного средства.

3.     Сумма исчисленной за весь период эксплуатации автомобиля амортизации отнесена в счет уменьшения остаточной стоимости.

4.     Первоначальная стоимость основного средства перенесена на счет первоначальной остаточной стоимости основного средства, которая будет уменьшена на сумму амортизации.

5.     Остаточная стоимость основного средства отнесена на счет прочих расходов.

6.     НДС начисленный отнесен на счет прочих расходов (в БУ).

Кроме п.6 Все операции отражаются в БУ и НУ. 

4.     Продажа ОС, принятого к учету с применением амортизационной премии

Амортизационная премия — льгота по налогу на прибыль, которая заключается в возможности списать на расходы единовременно (сразу) часть стоимости приобретаемых основных средств и иных капитальных вложений.

Отражение данной операции отличается в 1С. Во-первых, в документе Принятие к учету ОС (вкладка «Амортизационная премия») для целей НУ была признана премия в размере 10 процентов от первоначальной стоимости ОС:

Проводки:

Чтобы оформить продажу, используется также документ Передача ОС. Заполняется аналогично с предыдущим вариантом, кроме вкладки «Дополнительно». На ней нужно установить галку «Восстановить Амортизационную премию» и указать статью «Восстановление амортизационной премии» с аналогичным видом статьи.

При проведении документом будут сформированы следующие проводки:

1.     Отражение прочего дохода в виде дебиторской задолженности.

2.     Начисление амортизации за месяц, в котором основное средство продается.

3.     Перенос суммы, начисленной за весь период эксплуатации основного средства, амортизации в счет уменьшения остаточной стоимости ОС.

4.     Первоначальная стоимость основного средства перенесена на счет остаточной стоимости основного средства, которая будет уменьшена на сумму амортизации.

5.     Перенос остаточной стоимости в счет прочих расходов от продажи основных средств.

6.     Перенос восстановленной амортизационной премии в счет остаточной стоимости ОС 1.

7.     Перенос предыдущей суммы в счет прочих расходов.

8.     Отражение НДС от продажи основных средств.

На основании документа Передача ОС возможно распечатать форму ОС-1, счет-фактуру к документу и универсальный передаточный документ:

Отслеживать своевременность восстановления амортизационной премии – это обязанность пользователя.

Размер восстанавливаемой амортизационной премии определяется кредитовым оборотом на счете КВ с момента ввода в эксплуатацию ОС.

Специалист компании «Кодерлайн»

Маргарита Игнаток

Вместе с эти материалом часто ищут: