Все больше работодателей приветствуют обучение своих сотрудников, а трудовое законодательство позволяет любому гражданину учиться в буквальном смысле за счет работодателя. О том, какие обязательства у работника-студента есть перед компанией, в которой он работает, рассказали эксперты Профсоюза работников торговли и услуг.
Работодатель обязан платить
Согласно ст. 173 ТК РФ, работодатель обязан предоставлять работникам, которые учатся на бакалавриате, специалитете или в магистратуре на заочной и очно-заочной форме, учебные отпуска. Это не право, а именно обязанность, которая не зависит от желания или нежелания руководства идти на такую меру поддержки сотрудника.
Отпуска предоставляются для сдачи сессий на срок от 40 дней (на первом и втором курсах) и на 50 дней на последующих курсах. При этом на время отпуска работодатель обязан сохранить за работником средний заработок.
Для этого считаются все доходы работника за 12 месяцев, а потом делят на количество рабочих дней в этом периоде. Эту сумму умножают на 40 или 50 — это и будет компенсация за учебный отпуск.
Очники и заочники
При этом неважно, сотрудника на учебу направил работодатель или он поступил по своей инициативе — важно, чтобы форма обучения не была очной. В этом случае действуют другие правила, связанные с совмещением учебы и работы. В частности, отпуск для сдачи сессии сокращается до 15 календарных дней.
Такие же сроки отпусков установлены для слушателей подготовительных курсов, в том числе на время прохождения итоговой аттестации — не более 15 календарных дней.
Заочникам же, помимо большого учебного отпуска два раза в год, перед сдачей дипломной работы может быть предоставлена сокращенная рабочая неделя — меньше на 7 часов, чем обычная, которая по Трудовому кодексу составляет 40 часов. Это можно оформить как третий выходной.
При этом за время освобождения от работы начисляется всего 50% среднего заработка, то есть в итоге сотрудник-студент получает меньшую зарплату.
Дипломная работа
При сдаче дипломной работы и прохождения итоговой аттестации отпуск, независимо от формы обучения, может достигать четырех месяцев, если это предусмотрено учебным планом. Средняя зарплата при этом также сохраняется.
Кроме того, если студент учится успешно (то есть сдает сессию), раз в год работодатель оплачивает проезд к месту учебы и обратно.
Государственная аккредитация
Помимо формы обучения еще одним важным фактором, влияющим на оплату учебного отпуска, является государственная аккредитация вуза. По закону работодатель обязан платить только за учебу в государственных учебных заведениях.
Однако в коллективном договоре, который составляется по требованию профсоюза, может быть прописано обязательство оплачивать и учебу в частных вузах, в том числе на курсах повышения квалификации.
Во многом это связано с тем, что организации заключают с таким вузом договор на получение образовательных услуг, а в частных образовательных организациях более гибкий подход к учебной программе, и сотрудникам можно дать именно те знания, которые нужны в работе. В государственных вузах же программы более универсальные и научные, что часто является избыточным для практики.
Аспиранты и кандидаты наук
Для работников, которые учатся в аспирантуре или на программе ассистентуры-стажировки Трудовой кодекс в ст. 173.1 предусматривает предоставление дополнительного отпуска по месту работы продолжительностью 30 календарных дней в год.
Отпуск также оплачивается исходя из среднего заработка работника за этот период. К этому сроку добавляется время проезда к месту учебы и обратно, который также должен оплатить работодатель.
Помимо отпуска аспиранты получают дополнительный выходной день, за который начисляется 50% заработной платы. Еще два выходных дня в неделю можно оформить без сохранения зарплаты. Таким образом, аспиранты могут работать всего два дня в неделю. Правда и получать будут всего половину зарплаты.
Однако если работник допущен к соисканию ученой степени, он имеет право на дополнительный отпуск в размере три месяца для защиты кандидатской диссертации и шесть месяцев — для защиты докторской. И все это с сохранением средней заработной платы.
Учащиеся колледжей
Поскольку среднее профессиональное образование работника для предприятий не менее важно, чем высшее и научное, законодатели предусмотрели гарантии и для тех, кто учится в колледжах, техникумах и профтехучилищах. Там осваивают профессии рабочих специальностей, которые составляют основу любого производства: слесари, токари, строители и т.д.
Согласно ст. 174 ТК РФ, оплачиваемый отпуск для прохождения промежуточной аттестации таким работникам составляет 30 календарных дней на первом и втором курсах и 40 календарных дней на последующих, если они учатся на заочной или очно-заочной форме обучения.
При сдаче итоговых экзаменов отпуск увеличивается до двух месяцев, за которые работнику также начисляется средний заработок.
Для тех, кто только поступает и допущен до вступительных экзаменов, отпуск составляет 10 календарных дней.
Такой же по продолжительности отпуск предусмотрен для очников на время сессий и переводных экзаменов — на итоговую аттестацию очникам также выделяют два месяца оплачиваемого отпуска. Кроме того, закон позволяет им за 10 месяцев до экзаменов перейти на сокращенную рабочую неделю.
Кроме того, если у колледжа или техникума есть государственная аккредитация, раз в год работодатель обязан выплатить студенту 50% стоимости проезда до места учебы и обратно.
Добавить в «Нужное»
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 августа 2019 г.
Содержание журнала № 16 за 2019 г.
Вооружать работников знаниями и навыками — это значит повышать потенциал компании. А как быть с налогами? Когда включить в расходы стоимость длительного обучения? Оплату скольких экзаменационных попыток можно учесть в расходах? Можно ли отразить в расходах стоимость обучения вождению автомобиля? Разбираемся вместе с читателями.
Обучение сотрудников: налогообложение
Переподготовка на перспективу
Наша компания планирует развивать новый вид деятельности и направляет сотрудника обучаться другой специальности. Можно ли в расходах по налогу на прибыль учесть стоимость такого обучения? Какие документы для этого потребуются?
— Чтобы учесть в расходах по налогу на прибыль стоимость обучения работника новой специальности, необходимо обосновать потребность работодателя в таком обучении. Навыки и знания, полученные в процессе обучения, должны соответствовать трудовым обязанностям работника, которые у него появятся по окончании обученияст. 196 ТК РФ; п. 1 ст. 252 НК РФ.
Такими документами могут бытьстатьи 12, 91 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ (далее — Закон № 273-ФЗ); подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 10.10.2016 № 03-03-06/1/58742, от 21.04.2010 № 03-03-06/2/77:
•приказ руководителя организации о необходимости обучения работника другой специальности в связи с расширением видов деятельности;
•должностная инструкция по новой специальности после окончания обучения;
•дополнительное соглашение с работником о переводе на новую должность либо о совмещении (дополнительном объеме работ) или же трудовой договор на внутреннее совместительствостатьи 60.1, 60.2, 282 ТК РФ.
Кроме того, по расходам на обучение у вас должны быть:
•договор на обучение с российской образовательной организацией;
•копия лицензии на образовательную деятельность, если ее номер не указан в договоре на обучение;
•учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов;
•документ о прохождении обучения (или его этапа). Это может быть акт об оказании образовательных услуг либо справка об обучении. Также может пригодиться копия сертификата, диплома (если обучение завершено).
Повышение квалификации по программе МВА
Наша организация заключила с образовательной организацией договор на обучение коммерческого директора (штатного сотрудника) — повышение квалификации по программе МВА в течение 2 лет. В какой момент стоимость обучения включается в расходы по налогу на прибыль: по окончании обучения или ежемесячно (ежеквартально)? И если можно не ждать окончания обучения, то на основании какого документа учесть расходы?
Обучение работников таким навыкам, которые никак не пригодятся им при исполнении трудовых обязанностей, вряд ли удастся обосновать, а значит, и признавать стоимость такого обучения в расходах нельзя
— Вы можете стоимость длительного обучения учитывать в налоговых расходах, даже если обучение еще не завершено, а акт об оказании образовательных услуг не полученп. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Постановление ФАС МО от 07.06.2011 № КА-А40/5289-11:
•или на последнее число каждого месяца обучения. Это удобно, если обучение оплачивается ежемесячно;
•или равномерно в течение всего периода обучения на последнее число отчетного (налогового) периода. Так, при оплате за каждый семестр или при оплате за весь период обучения сразу стоимость обучения можно признавать в расходах равными частями ежеквартально (если отчетный период — квартал) или ежемесячно (если отчетный период — месяц).
При признании стоимости длительного обучения до получения акта об оказании образовательных услуг необходимо получить справку об обучении из образовательного учреждения. А для того, чтобы споров с проверяющими не возникало, порядок признания расходов на длительное обучение укажите в учетной политике.
Сдача экзамена
После прохождения курса повышения квалификации работник должен сдать экзамен. Можно ли включить в расходы по налогу на прибыль экзаменационный сбор, который уплачивает образовательной организации наша компания? Если можно, то за сколько попыток?
— Оплату экзаменационного сбора можно учесть в налоговых расходах, если программой обучения предусмотрено, что сдача экзамена — это часть образовательного процессаст. 59 Закона № 273-ФЗ; подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 13.01.2016 № 03-03-06/2/438.
Налоговый кодекс не ограничивает количество попыток повторной сдачи экзамена, стоимость которых можно учесть в расходах по налогу на прибыль. Однако все расходы должны быть обоснованы и направлены на получение доходаст. 252 НК РФ. Если вам удастся обосновать неоднократное количество пересдач, то в налоговых расходах их стоимость вы сможете учесть в полном объеме.
Но вы можете, например, закрепить в соглашении с работником количество попыток сдачи экзаменов, которое оплачивается за счет организации. И если в соответствии с соглашением будет предусмотрена оплата только одного экзамена, пересдачу должен оплачивать уже сам работник.
Подготовка иностранца к экзамену
Мы собираемся принять на работу иностранного работника из Таджикистана. Чтобы представить нам полный комплект документов (в том числе патент на работу), он должен сдать экзамен по русскому языку. Руководитель готов компенсировать ему расходы на подготовку к экзамену и его проведение. Можем ли мы учесть такие расходы по налогу на прибыль?
— Нет, не можете, потому что:
•во-первых, стоимость таких услуг не относится к расходам на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работниковст. 12 Закона № 273-ФЗ; подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 16.07.2015 № 03-03-07/41000;
•во-вторых, если физлицо заключило договор с образовательным учреждением от своего имени, компенсация стоимости его обучения не соответствует требованиям признания расходов, установленным в п. 3 ст. 264 НК РФПисьмо Минфина от 19.01.2018 № 03-03-06/1/2614.
Обучение в автошколе
Наша компания купила прицеп, а у водителя нет прав, которые позволили бы ему управлять таким транспортом. Чтобы водитель получил права категории ВЕ, директор хочет направить его в автошколу на обучение. Можно ли уменьшить на эти расходы налог на прибыль? Какие документы нам необходимо оформить?
Управлять авто с прицепом, максимальная масса которого менее 750 кг, можно и с правами категории B. А вот если больше, то водителю придется дополнительно учиться
— Да, на эти расходы уменьшить налог на прибыль вы можетеподп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Чтобы учесть оплату обучения водителя в автошколе в налоговых расходах, необходимо иметь стандартный набор документовстатьи 12, 91 Закона № 273-ФЗ; п. 1 ст. 252, п. 3 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 10.10.2016 № 03-03-06/1/58742, от 21.04.2010 № 03-03-06/2/77:
•приказ руководителя о направлении водителя на обучение в автошколу для получения водительского удостоверения определенной категории;
•договор с автошколой;
•копию лицензии автошколы на образовательную деятельность;
•учебную программу с указанием количества часов посещения;
•документ о прохождении обучения. Это может быть копия документа об окончании автошколы, акт об оказании образовательных услуг.
Кроме того, после успешной сдачи экзамена в ГИБДД запросите у водителя копию водительского удостоверения и при необходимости внесите на его основании изменения в кадровые документы (должностную инструкцию, личную карточку и пр.).
Обучение иностранному языку
Наше предприятие оплачивает корпоративное обучение сотрудников иностранному языку. Можно ли уменьшить на эти расходы налог на прибыль? Нужно ли начислять страховые взносы и НДФЛ?
— Обучение сотрудников иностранному языку для признания расходов в налоговом учете должно быть обосновано, а именноп. 1 ст. 252 НК РФ:
•в приказе о направлении на обучение должна быть указана цель обучения иностранному языку;
•в должностных инструкциях работников перечислены функции, связанные с необходимостью знания иностранного языка.
Учесть стоимость обучения работников иностранному языку для налога на прибыль вы можете в качестве расходов на дополнительное профессиональное образование при выполнении стандартных условийст. 76 Закона № 273-ФЗ; п. 1 ст. 252, подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ:
•услуги по обучению оказывает российская организация с лицензией на образовательную деятельность или иностранная образовательная организация, имеющая право на ведение такой деятельности;
•программа обучения способствует повышению квалификации и более эффективному использованию специалистов в рамках деятельности вашего предприятия. Стоимость дополнительного профессионального обучения в рамках профессиональных образовательных программ НДФЛ и страховыми взносами не облагаетсяп. 21 ст. 217, подп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ; Письмо Минфина от 18.01.2018 № 03-04-05/2319.
Повышение квалификации ИП
ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» хочет повысить квалификацию. Может ли он стоимость своего обучения включить в расходы?
— ИП имеет право учесть в расходах стоимость обучения только своих штатных сотрудников. Если предприниматель оплачивает свое обучение, то такие расходы при УСН учесть нельзяподп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо ФНС от 01.08.2013 № ЕД-3-3/2730.
Возмещение стоимости обучения сотрудником
Мы применяем УСН с объектом «доходы». Директор направил работника на курсы по повышению квалификации. По соглашению с работником после обучения он должен отработать в организации не менее года, иначе ему придется возместить стоимость обучения. Работник уволился ранее оговоренного срока. Должны ли мы включить сумму возмещения в доходы? Ведь в расходах стоимость обучения мы не отражали. И если должны, то на какую дату: увольнения или возмещения?
— Этот вопрос мы адресовали специалисту Минфина и получили такой ответ.
Включение в доходы возмещения стоимости обучения уволившегося работника
  |
КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса |
— Статья 251 НК не предусматривает исключения из доходов суммы возмещения обучения сотрудником, уволившимся ранее установленного срока. Поэтому при применении УСН необходимо включить сумму возмещения в доходы по кассовому методу на дату поступления денег на расчетный счет или в кассу организации.
Обучение внештатного сотрудника
Наше ООО применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». По распоряжению директора оплатили обучение штатного сотрудника и исполнителя, с которым заключен договор гражданско-правового характера на оказание услуг. Можно ли стоимость обучения исполнителя на ГПД учесть в расходах? Нужно ли начислить страховые взносы и НДФЛ?
— Уменьшить доходы на расходы по обучению внештатных сотрудников упрощенец не может, даже если такое обучение будет проводиться в порядке, установленном в п. 3 ст. 264 НК РФподп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В перечне «упрощенных» расходов указаны затраты на обучение только работников, состоящих в штате.
Стоимость обучения по основным и дополнительным образовательным программам НДФЛ не облагается, если оно проходитп. 21 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 05.03.2019 № 03-04-06/14364:
•или в российских организациях, ведущих образовательную деятельность;
•или в иностранных организациях, имеющих право на ведение такой деятельности.
Наличие или отсутствие трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом не имеет значения для целей НДФЛ.
Страховые взносы тоже не придется начислять, поскольку:
•сумма платы за обучение штатного работника по основным профессиональным образовательным и дополнительным профессиональным программам страховыми взносами не облагаетсяподп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ;
•при оплате обучения физлица, не являющегося работником, объекта обложения взносами не возникает, ведь оплата его обучения не является выплатой в рамках гражданско-правового договора за оказанные услугиподп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ.
Компенсация работнику стоимости обучения
Можем ли мы учесть расходы на обучение работника при УСН с объектом «доходы минус расходы», если договор с учебным заведением заключил сам работник, а мы компенсируем ему стоимость обучения?
— Нет, не можете. Перечень «упрощенных» расходов ограничен. В нем указаны расходы на подготовку и переподготовку штатных сотрудников в порядке, установленном в п. 3 ст. 264 НК РФподп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Этот порядок предполагает заключение самой организацией договора с образовательным учреждениемПисьмо Минфина от 19.01.2018 № 03-03-06/1/2614. Компенсация сотруднику его затрат на обучение в этом перечне не предусмотрена.
Стажировка за рубежом
Директор отправил нашего сотрудника повышать квалификацию в университет за рубежом. Учеба будет проходить 9 месяцев. Правильно ли мы понимаем, что за все это время необходимо будет начислять работнику средний заработок? Должны ли мы удерживать НДФЛ? Если да, то по какой ставке?
— Для направления работника на повышение квалификации за рубеж нужно издать приказ об этом и в нем указать ф. и. о., должность работника, срок и место обучения, а также основание (например, план обучения) и необходимость обучения.
За период повышения квалификации в другой местности с отрывом от производства вы должны начислять работнику средний заработокст. 187 ТК РФ.
По мнению Минфина, средний заработок не является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ, он относится к доходу от источника в РФПисьмо Минфина от 21.06.2017 № 03-04-06/38816. А значит, подлежит обложению НДФЛ.
Ставка налога будет зависеть от того, является работник налоговым резидентом РФ или нет.
Если в календарном году работник находился на территории Российской Федерации 183 календарных дня и более в течение 12 следующих подряд месяцев, то он считается налоговым резидентом РФ. Ставка НДФЛ составит 13%. Если он находился в РФ менее 183 календарных дней, то работник будет являться нерезидентом и ставка налога составит 30%пп. 1, 3 ст. 224 НК РФ.
Внимание
Если договор с иностранной образовательной организацией заключен на срок более 6 месяцев, то период нахождения сотрудника за пределами РФ не будет учитываться при подсчете дней нахождения его в РФПисьмо Минфина от 27.02.2019 № 03-04-06/12767. А вот время краткосрочного обучения за границей (менее 6 месяцев) засчитывается во время нахождения на территории РФ.
Чтобы правильно применить ставку налога, статус работника придется проверять каждый месяц при расчете его среднего заработка.
С той даты, когда срок его пребывания в РФ окажется менее 183 дней, работник будет считаться налоговым нерезидентом. И с его дохода нужно удерживать НДФЛ по ставке 30%.
Если работник уезжает учиться не с начала года, а, например, с сентября 2019 г., то находиться вне РФ он будет в одном календарном году 4 месяца (122 календарных дня) и в другом — 5 месяцев (152 календарных дня). А значит, и ставка НДФЛ по итогам каждого налогового периода составит 13%. Но если на протяжении 2019 г. ставка налога будет неизменной, то в течение 2020 г. она будет меняться, причем дважды:
•в январе и феврале — 13%;
•с марта по октябрь считать налог нарастающим итогом придется по ставке 30%;
•в ноябре и декабре надо будет сделать пересчет по ставке 13%.
Понравилась ли вам статья?
- Почему оценка снижена?
- Есть ошибки
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
- Другое
Поставить оценку
Комментарии (0)
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
-
я подписчик электронного журнала
-
я не подписчик, но хочу им стать
-
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
Другие статьи журнала по теме:
Обучение работников
2021 г.
2020 г.
2018 г.
Обратите внимание на дату публикации материала: информация могла устареть из-за изменений в законодательстве или правоприменительной практике.
Если работодатель платит за обучение сотрудников…
Чего он вправе требовать за это от работников и на какие гарантии и компенсации они могут рассчитывать во время ученичества? Что делать сотруднику, если работодатель пытается взыскать с него расходы на повышение квалификации?
Многие компании предпочитают не набирать опытных специалистов со стороны, а растить их под себя. В некоторых случаях работодатель даже обязан повышать квалификацию персонала. Разберемся, на что вправе рассчитывать и что должен будет сделать ученик, за образование которого платит работодатель.
Право на обучение
Работодатель самостоятельно определяет, нужно ли обучать работников (ч. 1 ст. 196 ТК РФ). Но это становится не правом, а его обязанностью, когда обучение является условием выполнения сотрудниками определенных видов деятельности (ч. 4 ст. 196 ТК РФ). Например, работодатель обязан проводить обучение должностных лиц, занятых в сфере закупок1, медицинских и фармацевтических работников2, ветеранов боевых действий3 и др. В подобных случаях у работников есть право пройти обучение за счет работодателя.
Документальное оформление
Компании по-разному оформляют взаимоотношения с сотрудниками или соискателями, обучение которых они планируют оплачивать. Кто-то подписывает соглашение об обучении. Некоторые вносят соответствующие условия в трудовой договор при его заключении или после, подписывая дополнительное соглашение к нему (абз. 5 ч. 4 ст. 57, ст. 249 ТК РФ). Но чаще между работником и работодателем заключается ученический договор (ст. 198 ТК РФ). И если он составлен грамотно, то это существенно снижает риск возникновения споров.
Содержание ученического договора определено в ст. 199 ТК РФ. В частности, в него необходимо включить:
- указание на квалификацию, приобретаемую учеником;
- обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения;
- обязанности работника пройти обучение, а затем по своей квалификации проработать по трудовому договору с работодателем;
- сроки ученичества и обязательной отработки у работодателя;
- размер оплаты ученичества.
Желательно указать в договоре, что обучение проводится в интересах работодателя, отразить срок и стоимость обучения, обязанности работника в период ученичества (например, регулярно посещать занятия, успешно сдавать экзамены, предоставлять работодателю сведения о прохождении аттестации и т.п.), размер стипендии, продлевается ли срок отработки на период отпусков и больничных работника, порядок компенсации расходов работодателя при незавершении обучения, неисполнении работником своих трудовых обязанностей или увольнении до истечения срока обязательной отработки.
Важно помнить, что любые условия ученического договора, противоречащие Трудовому кодексу, являются недействительными (ст. 206 ТК РФ). Он заключается на срок, необходимый для получения квалификации, и оформляется письменно в двух экземплярах (ст. 200 ТК РФ).
Гарантии и компенсации обучающимся
Проходящим подготовку сотрудникам работодатель должен создать все необходимые условия для совмещения работы с получением образования, а также предоставить определенные гарантии (ч. 5 ст. 196 ТК РФ). Их конкретный перечень во многом зависит от того, где и какое обучение проходит работник, с отрывом или без отрыва от работы.
Основные гарантии и компенсации обучающимся работникам перечислены в ст. 173–176 и 187 ТК РФ. Как правило, они сводятся к следующему:
- предоставление дополнительных отпусков с сохранением среднего заработка или без;
- оплата проезда к месту нахождения образовательной организации и обратно;
- установление сокращенного рабочего времени;
- сохранение места работы со средней зарплатой по основному месту работы (при направлении на обучение с отрывом от работы);
- оплата командировочных расходов (если работник направляется на обучение в другую местность).
Также гарантии и компенсации могут устанавливаться коллективным или трудовым договором.
Кроме того, в период действия ученического договора работники не могут привлекаться к сверхурочным работам и направляться в служебные командировки, не связанные с ученичеством (ст. 203 ТК РФ). Направление работника на обучение в нерабочее время возможно только с его согласия. Принуждать работника проходить обучение в свободное от работы время работодатель не вправе4.
На учеников распространяется трудовое законодательство, в том числе об охране труда (ст. 205 ТК РФ).
Права и обязанности учеников
Права и обязанности работника и работодателя должны быть максимально подробно указаны в ученическом договоре, поскольку в Трудовом кодексе о них сказано немного.
В период ученичества обучающимся помимо компенсаций выплачивается стипендия не ниже МРОТ, а также оплачивается по установленным расценкам работа, выполняемая на практических занятиях (ст. 204 ТК РФ). Тем, кто успешно завершил обучение, при заключении трудового договора с работодателем не устанавливается испытательный срок (ч. 1 ст. 207 ТК РФ).
Основная обязанность работника по окончании ученичества – отработать у работодателя определенный срок.
Затраты на обучение
Работодатель должен оплатить образование полностью только в случаях, когда он обязан, а не вправе проводить обучение работников. В ином случае он может оплатить его и частично в зависимости от договоренности с сотрудником.
Если работник не выполняет свои обязанности, например не приступает к работе, увольняется без уважительных причин до истечения срока обязательной отработки, он обязан возместить работодателю затраты, понесенные на его обучение (ст. 207, 249 ТК РФ). Затраты к возмещению исчисляются пропорционально неотработанному времени. Если сотрудник отработал хотя бы часть времени, то работодатель уже не сможет потребовать возмещения всех расходов на обучение5.
В трудовом договоре или соглашении об обучении можно предусмотреть и иные условия о возмещении.
Вопросы налогообложения
Затраты на обучение работников не подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами (п. 21 ст. 217 НК РФ, подп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ)6. Кроме того, работодатель вправе учесть свои расходы на обучение работников при расчете налога на прибыль и при УСН (п. 3 ст. 264 НК РФ)7.
Споры об обучении в суде
Поскольку в Трудовом кодексе немало пробелов в части обучения работников, а соглашения об обучении и ученические договоры обычно не слишком детализированы, на практике нередко возникают спорные ситуации. Типичный конфликт – взыскание работодателем расходов на обучение с не приступившего к работе или уволившегося досрочно работника.
Если работник хочет выиграть спор, ему нужно доказать, что он не трудоустроился, так как работодатель не предоставил ему работу, подходящую по квалификации, а в случае с увольнением – что на то была уважительная причина. Такой в судебной практике считается невозможность выполнения обязанностей по состоянию здоровья, сокращение численности или штата сотрудников, призыв на срочную военную службу. К неуважительным причинам обычно относят увольнение по собственному желанию или в связи с виновными действиями работника.
Еще одна стратегия для работника – доказывание того, что взыскиваемые работодателем затраты не подтверждены документально или не связаны с обучением (например, относятся к командировкам или гарантированным на период ученичества выплатам).
1 Часть 2 ст. 9 Федерального закона от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».
2 Статьи 72 и 79 Федерального закона от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации».
3 Подпункт 17 п. 1 ст. 16 Федерального закона от 12 января 1995 г. № 5-ФЗ «О ветеранах».
4 Письмо Роструда от 24 января 2020 г. № ПГ/37449-6-1 «Об особенностях обучения (повышения квалификации) работника по направлению работодателя».
5 Письмо Роструда от 13 апреля 2012 г. № 549-6-1 «О возмещении затрат по обучению».
6 Письмо Минфина от 18 января 2018 г. № 03-04-05/2319 «О налогообложении НДФЛ сумм оплаты организацией стоимости обучения налогоплательщиков».
7 Письмо Минфина от 13 февраля 2018 г. № 03-11-06/2/8502 «Об учете при применении УСН расходов, связанных с повышением квалификации работников».
Можно ли учесть в расходах по налогу на прибыль оплату обучения и оплату проведения экзамена?
Добрый день!
ООО на ОСНО.
Руководитель принял решение отправить на обучение сотрудника (бухгалтер).
В обучение входит:
1. Обучение в Учебном центре — 3 месяца (договор с предприятием). Стоимость 46 500,00 руб. Акт выполненных работ. БЕЗ НДС.
2. Проведение экзамена иностранной компанией (Компания с ограниченной ответственностью, Великобритания) филиал в России. Договор с предприятием. Стоимость — 15 000,00 руб. В случае успешной сдачи выдается диплом. Акт выполненных работ, счет-фактура с НДС.
Договор с сотрудником не заключался. Обучение пройдено. Экзамен не сдан.
Вопрос:
Можем ли мы учесть данные расходы при расчете налога на прибыль и Вопрос удалён модератором.
Буду признательна за помощь!
Ведите учет расхода ГСМ по действующим правилам
Добрый день, Ирина!
Прошу прощения! Учту!
Цитата (White_night):Добрый день!
ООО на ОСНО.
Руководитель принял решение отправить на обучение сотрудника (бухгалтер).
В обучение входит:
1. Обучение в Учебном центре — 3 месяца (договор с предприятием). Стоимость 46 500,00 руб. Акт выполненных работ. БЕЗ НДС.
2. Проведение экзамена иностранной компанией (Компания с ограниченной ответственностью, Великобритания) филиал в России. Договор с предприятием. Стоимость — 15 000,00 руб. В случае успешной сдачи выдается диплом. Акт выполненных работ, счет-фактура с НДС.
Договор с сотрудником не заключался. Обучение пройдено. Экзамен не сдан.
Вопрос:
Можем ли мы учесть данные расходы при расчете налога на прибыль и Вопрос удалён модератором.
Буду признательна за помощь!
Добрый день!
А по документам, договорам, есть жесткая привязка услуги по сдаче экзамена (№ 2) к услуге по обучению (№ 1)?
Что из первички оформил учебный центр по итогам обучения? И есть ли у данного центра лицензия или аккредитация?
Добрый день, Илья Владимирович!
Цитата (НКК):документам, договорам, есть жесткая привязка услуги по сдаче экзамена (№ 2)
Договор заключен именно на прохождение квалификационного экзамена. И стоимость в договоре указана за проведение этого экзамена и при успешной сдаче — выдаче диплома (Экзамен АССА по международной финансовой отчетности на русском языке (ДипИФР-Рус)).
Выдержка из договора …«Консультант обязуется предоставить Клиенту консультационные услуги по программе Ассоциации Присяжных Сертифицированных Бухгалтеров, Великобритания (далее – Эй Си Си Эй) ДипИФР-Рус»..
Цитата (НКК):к услуге по обучению (№ 1)?
Договор с Учебным центром заключен на прохождение обучения про программе «Повышение квалификации на тему: «Международные стандарты финансовой отчетности (ACCA — DipIFR)». Обучение пройдено и выдано свидетельство.
Цитата (НКК):Что из первички оформил учебный центр по итогам обучения? И есть ли у данного центра лицензия или аккредитация?
Учебный центр оформил — акт выполненных работ (ни БЕЗ НДС) и сертификат. Лицензия у них есть. Они предоставили копию.
Получить образец учетной политики для небольшого ООО
Цитата (White_night):Добрый день, Илья Владимирович!
Цитата (НКК):документам, договорам, есть жесткая привязка услуги по сдаче экзамена (№ 2)
Договор заключен именно на прохождение квалификационного экзамена. И стоимость в договоре указана за проведение этого экзамена и при успешной сдаче — выдаче диплома (Экзамен АССА по международной финансовой отчетности на русском языке (ДипИФР-Рус)).
Выдержка из договора …»Консультант обязуется предоставить Клиенту консультационные услуги по программе Ассоциации Присяжных Сертифицированных Бухгалтеров, Великобритания (далее – Эй Си Си Эй) ДипИФР-Рус»..
Цитата (НКК):к услуге по обучению (№ 1)?
Договор с Учебным центром заключен на прохождение обучения про программе «Повышение квалификации на тему: «Международные стандарты финансовой отчетности (ACCA — DipIFR)». Обучение пройдено и выдано свидетельство.
Цитата (НКК):Что из первички оформил учебный центр по итогам обучения? И есть ли у данного центра лицензия или аккредитация?
Учебный центр оформил — акт выполненных работ (ни БЕЗ НДС) и сертификат. Лицензия у них есть. Они предоставили копию.
Добрый день!
Услуги по договору № 1 можно учесть как расходы на обучение без проблем (п. 3 ст. 264 НК РФ).
Что касается договора № 2, то, исходя из приведенной выдержки из его условий, договор оформлен на консультационные услуги, а не на обучение. Таким образом, несмотря на несданный экзамен и наличие некоторых налоговых рисков, вытекающих из этого факта, считаю, что есть формальные основания для учета расходов по такому договору в качестве консультационных (пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Спасибо за помощь, Илья Владимирович!
Закажите электронную подпись в удостоверяющем центре СКБ Контур
Бизнес – это, прежде всего, люди, поэтому руководители престижных компаний заботятся о постоянном повышении квалификации своих сотрудников. Обучение за счет работодателя – довольно частое явление, так как вклад в образование сотрудника – выгодная инвестиция.
Обучение сотрудника за счет работодателя по ТК РФ
В статье 196 ТК указано, что решение об оплате профессионального обучения сотрудника принимает работодатель. Руководитель также вправе самостоятельно определять условия и порядок учебы. Все принятые правила нужно зафиксировать в коллективном договоре и прочих внутренних актах.
Нужно ли удерживать НДФЛ при оплате организацией стоимости обучения сотрудника?
В большинстве случаев обучение работников – право, но не обязанность работодателя. Однако существуют исключения, оговоренные в части 4 статьи 196 ТК. Работодатель должен организовать профессиональное обучение некоторым категориям сотрудников:
- Медицинским сотрудникам (статья 79 ФЗ №323).
- Гражданским работникам (статьи 48 и 62 ФЗ №72).
- Нотариусам и их помощникам (статья 30 Основ закона «О нотариате»).
- Аудиторам (статья 11 ФЗ №307).
Работодатель обязан организовать обучение и в том случае, если это считается условием продолжения деятельности служащего.
Виды расходов работодателя на обучение
Условия, на которых происходит оплата обучения, фиксируются в следующих документах:
- Коллективный договор.
- Дополнительное соглашение к трудовому договору.
- Отдельный договор об обучении.
Обязанность фиксации условий обучения прописана в статьях 196 и 199 ТК РФ.
Учеба сотрудника, оплачиваемая работодателем, подразделяется на три основных вида:
- Основная профессиональная.
- Дополнительная.
- Профессиональное обучение.
Данная классификация указана в статьях 10, 73, 76 ФЗ №273. От вида обучения зависит начисление компенсаций, а также гарантии, предоставляемые работнику. Учеба может проводиться без отрыва от работы. В обратном случае работодатель сохраняет за работником его среднюю зарплату и должность. Если место учебы находится в другой местности, организация начисляет работнику командировочные по стандартной схеме (статья 187 ТК РФ).
Гарантии, предоставляемые обучающемуся служащему, перечислены в статьях 173-176, 187 ТК РФ:
- Оплата дополнительного отпуска, предоставляемого при обучении.
- Компенсация транспортных расходов, связанных с проездом в учебное учреждение.
- За работником остается его средняя зарплата.
Каждая операция, связанная с оформлением и оплатой обучения, должна быть подтверждена первичной документацией (часть 1 статьи 9 ФЗ №402). Также необходимо подтвердить факт того, что образовательная услуга была получена. Для этого подходит акт, на котором ставит подписи работодатель и представитель учебного учреждения. Главное требование к подтверждающему документу –наличие всех реквизитов. Подтверждением оказания услуги являются документы об образовании. К примеру, диплом.
Какие суммы компенсировать (выплатить) работнику, с которым заключен ученический договор?
Правила и особенности отработки за обучение
ВАЖНО! Образец приказа о направлении на обучение от КонсультантПлюс доступен по ссылке
Оплата обучения – своеобразная инвестиция работодателя. То есть, руководитель рассчитывает получить бонусы с данной операции в перспективе. Это вовсе не проявление альтруизма работодателя.
Однако легко представима ситуация, в которой руководитель вкладывается, но ничего не получает из-за неблагодарного сотрудника. Работник, после прохождения обучения, вполне может уволиться и устроиться в другую компанию с обновленным за чужой счет профессиональным багажом. Как этого не допустить? Работодатель может указать в договоре обязанность отработки за обучение. То есть, сотрудник, повысивший свою квалификацию за счет компании, не может просто так уйти. Он обязуется отработать определенный срок. Возможность постановки такого условия оговорена в статье 197 и 199 ТК.
Если сотрудник отказывается от обязательной отработки, он обязан возместить расходы работодателя на оплату образовательной услуги.
Данное правило прописано в статьях 207 и 249 ТК РФ. Для защиты своих интересов руководитель должен правильно оформить соглашение с сотрудником.
Юридическое оформление отработки
Руководитель не может обязать сотрудника отрабатывать свои расходы на основании одного лишь приказа о направлении служащего на обучение. Для этого понадобится указать условие отработки в одном из следующих документов:
- Трудовом договоре.
- Дополнительном соглашении.
- Ученическом договоре.
В документе обязательно нужно указать следующую информацию:
- Специальность или направление обучения.
- Сроки и стоимость образовательной услуги.
- Обязанность отработки или компенсации расходов работодателя.
Срок отработки определяется в индивидуальном порядке. Он может составлять как несколько месяцев, так и несколько лет. Все зависит от договоренностей между руководителем и сотрудником. Обычно срок определяется на основании следующих факторов:
- Стоимости образовательной услуги.
- Ценности получаемых знаний.
- Продолжительности обучения.
Сроки обязательно фиксируются в соглашении между сторонами.
Особенности взыскания расходов с сотрудника при увольнении
С сотрудника можно взыскать расходы за предоставленную ранее образовательную услугу только в том случае, если он увольняется по неуважительной причине. Данное правило оговорено статьями 207 и 249 ТК РФ. Однако в законе не уточнены причины, которые могут считаться уважительными или неуважительными. Данные нюансы определяются на основании существующей судебной практики. К примеру, уважительными причинами увольнения считаются:
- Сокращение штата.
- Работник получил медицинское заключение, по которому он не может продолжать работать на прежней должности, но работодатель не может предоставить подходящую должность.
- Призыв работника на военную службу.
Неуважительная причина в данном контексте – самовольная инициатива работника или его виновные действия.
Учет расходов на обучение
Расходы на обучение принимаются к налоговому учету на основании статьи 264 НК. Однако их учет выполняется только при выполнении некоторых условий (Письмо Минфина от 23 марта 2009 года):
- Образовательная услуга оплачивается в интересах компании, такие расходы экономически целесообразны.
- Сотрудник проходит обучение в компании со всеми необходимыми лицензиями.
- Служащий работает на основании трудового договора.
Для учета важно подтвердить все затраты на обучение. Для этого понадобятся следующие документы (Письмо Минфина от 9 ноября 2012 года):
- Договор с учебным учреждением.
- Приказ руководителя о направлении служащего на учебу.
- Образовательная программа, в которой прописано количество учебных часов.
- Акт об оказании образовательной услуги.
- Копия документа о прохождении обучения (к примеру, аттестат).
ВАЖНО! Если обучение сотрудника не сулит компании экономическую прибыль, проводится в интересах самого работника, то сопутствующие расходы не учитываются при расчете налога на прибыль. То есть уменьшить налогооблагаемую базу не получится.
Для снижения налогооблагаемой базы важно доказать две вещи: экономическую выгоду предприятия от обучения работника и связь образовательной услуги и деятельности компании. К примеру, если организация занимается грузоперевозками, а сотрудник направляется на обучение макияжу, такие расходы на налогооблагаемую базу не повлияют.
Как отразить в бухучете компенсацию стоимости обучения за счет работодателя при увольнении работника?